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Para las muertes ocurridas en 2010, los herederos de un difunto tenían la opción de aplicar el impuesto federal sobre sucesiones o modificar su base de arrastre. Esto significaba que los herederos tenían que elegir entre recibir un "aumento" ilimitado o un aumento limitado en la base impositiva de su propiedad heredada. Este período de tiempo se conoce como el régimen de base de remanente modificado.
¿Cuál es la base impositiva en la propiedad?
La base de bienes inmuebles o cualquier otro activo es normalmente la cantidad pagada para comprar la propiedad, más el valor de ciertas mejoras de capital.
En el caso de acciones y bonos, la base simplemente equivale al precio de compra, mientras que con bienes inmuebles, la base es igual al precio de compra más el valor de todas las mejoras de capital.
¿Qué es un Step-Up en base?
Para los años fiscales anteriores a 2010 y después de 2010, los beneficiarios de un patrimonio tienen derecho a un aumento en la base de la propiedad heredada. Independientemente de lo que el difunto pagó por la propiedad, su beneficiario hereda a su valor de mercado justo a la fecha de la muerte.
Aquí hay un ejemplo. Si un difunto pagó $ 100, 000 por un bien inmueble y no realizó ninguna mejora de capital al mismo, y si en la fecha de su muerte el valor justo de mercado de la propiedad había aumentado a $ 500,000, la base impositiva de su beneficiario en la propiedad se intensificó de $ 100, 000 a $ 500, 000, una gran diferencia que se convierte en fundamental si la vende y potencialmente debe impuestos sobre ganancias de capital.
¿Qué es el "Régimen de base de transferencia modificado?"
Los herederos de un difunto tuvieron la opción de tomar el paso completo en base en 2010 o utilizar el régimen de base de transferencia modificada.
Optar por aplicar las reglas modificadas de arrastre simplemente significaba que los herederos podían heredar el menor del valor justo de mercado de la propiedad del difunto en la fecha de fallecimiento o la base del impuesto a la renta original del difunto en la propiedad más el valor de ciertas mejoras , pero no la base completa intensificada.
Si el difunto pagó $ 3 millones por una propiedad inmobiliaria y no realizó ninguna mejora de capital en ella, y si el valor justo de mercado de la fecha de la muerte en 2010 aumentó a $ 5 millones, los herederos heredarán la propiedad con una base imponible del impuesto sobre la renta de $ 3 millones. ¿Qué pasa si el valor justo de mercado de la propiedad disminuyó a $ 2 millones a partir de la fecha de fallecimiento del difunto? La base de los herederos en la propiedad sería de solo $ 2 millones.
La base de remanentes estaba sujeta a ajustes bajo las reglas de base remanente modificadas. La base de la propiedad que pasa a un beneficiario que no sea un cónyuge sobreviviente podría aumentar hasta en $ 1. 3 millones, mientras que los bienes que pasen directamente a un cónyuge sobreviviente oa un fideicomiso calificado de propiedad de intereses terminables para el beneficio del cónyuge sobreviviente, denominado fideicomiso "QTIP", podrían aumentar en $ 3 millones adicionales.
Ejemplos de aplicación del Régimen de transferencia modificado a la propiedad de una persona fallecida
Utilizando el ejemplo de una propiedad que tenía una base tributaria original de $ 3 millones y un valor de mercado justo a la fecha de la muerte de $ 5 millones, una sobreviviente el cónyuge podría aumentar la base del impuesto sobre la renta original, por lo que su base modificada sería de $ 5 millones.
La base no puede aumentarse por encima del valor justo de mercado. Un beneficiario que no sea cónyuge solo podría aumentar la base de remanentes hasta en $ 1. 3 millones. Su base de arrastre modificado será de $ 4. 3 millones.
El efecto sobre el impuesto sobre las ganancias de capital
Si el beneficiario no cónyuge vendió su propiedad con una base modificada de $ 4. 3 millones poco después de la muerte del difunto por el valor justo de mercado de $ 5 millones, adeudaría impuestos sobre las ganancias de capital sobre la ganancia neta de $ 700,000 - la diferencia entre el precio de venta y su base modificada:
Compare esto con la venta de la propiedad cuando se aplica un step-up completo en base. La base en la propiedad se intensificaría hasta el valor de la fecha de la muerte de $ 5 millones y la venta no generaría ningún impuesto a las ganancias de capital.
¿Y si la propiedad tenía una base tributaria original de $ 3 millones y un valor de mercado justo a la fecha de la muerte de $ 2 millones?
La base heredada por los herederos sería de $ 2 millones porque la base no puede aumentarse por encima del valor de mercado justo a la fecha de la muerte.
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