Elección de la portabilidad: exención fiscal federal de la propiedad

El 17 de diciembre de 2010, se promulgó la Ley de desgravación fiscal, reautorización del seguro de desempleo y creación de empleo (abreviado "TRUIRJCA"). Además de aumentar el impuesto a sucesiones, el impuesto sobre donaciones y las exenciones de impuestos de transferencia de salto de generación a $ 5, 000, 000 para 2011 y $ 5, 120, 000 para 2012, esta ley introdujo el concepto de "portabilidad" de la exención de impuestos federales entre parejas casadas. Además, el 2 de enero de 2013, se convirtió en ley la Ley de Ayuda al Contribuyente estadounidense ("ATRA", por sus siglas en inglés), que ha convertido la portabilidad en una opción permanente para las parejas casadas.

¿Qué significa la portabilidad de la exención fiscal de la herencia?

La portabilidad de la exención del impuesto sobre el patrimonio significa que si un cónyuge fallece y no utiliza sus $ 5, 000, 000 (en 2011, o $ 5, 120 000 en 2012, $ 5, 250 000 en 2013 $ 5,340,000 en 2014 y $ 5,430,000 en 2015) exención del impuesto federal sobre bienes raíces, luego el cónyuge sobreviviente puede hacer una elección para retirar la exención no utilizada y agregarla a la propia exención del cónyuge sobreviviente.

¡Qué gran concepto, verdad? Bueno, tenga en cuenta que históricamente el sistema "AB Trust" fue diseñado para hacer lo que hace la elección de portabilidad. Conforme a un plan patrimonial de AB Trust, cuando muere el primer cónyuge, su patrimonio se dividirá en dos fideicomisos independientes, uno que es igual a la exención del impuesto federal sobre bienes inmuebles (este es el "Fideicomiso B") y otro que tiene la cantidad que excede la exención (este es el "Fideicomiso A"). (Tenga en cuenta que si el valor del patrimonio del cónyuge fallecido no excede la exención del impuesto al patrimonio, solo será necesario crear y financiar el "Fideicomiso B"). Al dividir el patrimonio del cónyuge fallecido en dos porciones, un plan AB Trust permite el B Trust para pasar el impuesto a la herencia libre a los herederos después de que muere el cónyuge sobreviviente.

Y dado que el cónyuge sobreviviente tendrá su propia exención del impuesto al patrimonio que se puede aplicar al valor de su propio patrimonio, un plan de AB Trust permitirá que una pareja casada transfiera dos veces el patrimonio federal exención de impuestos libre de impuestos federales sobre el patrimonio. (Nota: en algunos estados que recaudan un impuesto estatal separado, es necesaria la planificación "ABC Trust" en lugar de la planificación AB Trust.)

Pero ahora, con la introducción de la portabilidad de la exención del impuesto al patrimonio, las parejas casadas no tienen utilizar la planificación de AB Trust para aprovechar las exenciones del impuesto sobre sucesiones de ambos cónyuges.

Ejemplo de portabilidad

Por ejemplo, si Bob y Sally están casados ​​y Bob muere en 2011 y solo usa $ 3, 000, 000 de su exención fiscal federal de $ 5, 000, 000, entonces Sally puede elegir recoger el exención no utilizada de $ 2, 000, 000 y agréguela a su propia exención del impuesto a la herencia.Suponiendo que Sally no haya utilizado ninguna de sus exenciones de impuestos sucesorios para los regalos de por vida y haga las elecciones de portabilidad, Sally tendrá una exención de $ 7, 250,000 en 2013 (exención de Bob de $ 2, 000, 000 más los $ 5, 250, 000 de Sally) exención = $ 7, 250, 000 exención).

Cómo hacer una elección de portabilidad adecuada

Entonces, ¿cómo va Sally a hacer la elección para usar la exención de impuestos de sucesión de Bob no utilizada? Para que un cónyuge sobreviviente haga la elección adecuada para utilizar la exención de impuestos sucesorios no utilizados del cónyuge fallecido, el cónyuge sobreviviente debe presentar oportunamente el Formulario 706 del IRS, la Declaración de Impuestos del Estado de Estados Unidos (y Transferencia de omisión de generación). La Forma 706 vence en o antes de nueve meses después de la fecha de fallecimiento del cónyuge fallecido; sin embargo, se puede solicitar una extensión automática de seis meses mediante la presentación de un Formulario 4768 del IRS, Solicitud de Prórroga del tiempo para presentar una declaración y / o Pago de Impuestos estatales (y Transferencia por omisión de generación), en o antes de la fecha de vencimiento del Formulario 706.

Nota: El 17 de febrero de 2012, el IRS publicó el Aviso 2012-21, que establece que para ciertos estados, la elección de portabilidad puede realizarse dentro de los 15 meses posteriores a la fecha de fallecimiento, incluso si el cónyuge sobreviviente no presentó oportunamente el Formulario 4768.

¿Cuál es el futuro de la portabilidad de la exención fiscal patrimonial?

Si bien las disposiciones de TRUIRJCA expiraron el 31 de diciembre de 2012, las disposiciones de ATRA han hecho que la portabilidad sea una opción permanente para las parejas casadas. Por supuesto, cualquier cosa que Washington haga "permanente" es permanente hasta que se tome la decisión de que debe cambiarse.