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A partir de los años fiscales que comienzan después del 18 de marzo de 2010, los contribuyentes de los Estados Unidos deben informar al Servicio de Rentas Internas sobre los activos financieros que se mantienen fuera de los Estados Unidos . Este requisito de informe es parte de la Ley de Cumplimiento Tributario de la Cuenta Extranjera (FATCA), que formaba parte de la Ley de Incentivos de Contratación para Restaurar el Empleo (HIRE). FATCA consta de dos partes: un nuevo régimen de retención diseñado para alentar a las instituciones financieras globales a presentar informes al IRS sobre las finanzas internacionales de los ciudadanos estadounidenses, y un nuevo mecanismo de informe por el cual los contribuyentes estadounidenses autoinforman a los activos financieros del IRS fuera del Estados Unidos.
Este artículo analiza los requisitos de autoinforme de los contribuyentes estadounidenses bajo FATCA.
Lo que cuenta como activo financiero extranjero
Los activos financieros extranjeros, o "activos financieros extranjeros especificados", como los llama el IRS, consisten en:
- Cuentas financieras mantenidas en instituciones financieras fuera de los Estados Unidos, como el banco cuentas, cuentas de inversión y fondos mutuos;
- Acciones, bonos u otros valores emitidos por un no-U. S. persona y no a través de una cuenta de inversión;
- Cualquier interés en una entidad extranjera, como una corporación extranjera, sociedad extranjera o fideicomiso extranjero;
- Cualquier instrumento financiero o contrato que tenga un emisor o una contraparte que no sea una persona de los EE. UU.
Las inversiones extranjeras realizadas a través de cuentas de inversión basadas en los EE. UU. No se informan en el Formulario 8938.
Quién debe presentar el Formulario 8938
Técnicamente, todos los contribuyentes estadounidenses se ven afectados por FATCA. Pero, por ahora, el IRS requiere que solo los contribuyentes individuales informen sobre sus activos financieros extranjeros.
Las instrucciones del IRS para el Formulario 8938 se refieren a "personas especificadas" y delinean cuando se requiere informar. Las siguientes "personas especificadas" pueden tener que presentar el Formulario 8938: ciudadanos estadounidenses, extranjeros residentes, extranjeros no residentes que eligen ser tratados como si fueran extranjeros residentes y extranjeros no residentes que residen en Samoa Americana o Puerto Rico.
(Para obtener más detalles, consulte ¿Tengo que presentar el Formulario 8938, "Declaración de activos financieros extranjeros especificados" en el sitio web del IRS. Gov)
Umbrales de informe para el formulario 8938 < Los contribuyentes necesitarán rastrear dos medidas del valor de mercado de sus activos financieros extranjeros: el valor máximo del activo en cualquier momento durante el año y el valor del activo al final del año fiscal. Los contribuyentes tomarán la suma de todos los valores máximos y la suma de todos los valores de fin de año. Estos totales se utilizan para determinar si el valor de los activos supera los umbrales de informe. Si es así, los contribuyentes deberán informar todos sus activos financieros extranjeros al IRS.Si no se alcanzan los umbrales, entonces los contribuyentes no están obligados a presentar el Formulario 8938.
El IRS ha establecido diferentes umbrales para diferentes tipos de contribuyentes, de la siguiente manera:
Individuos solteros que residen en los Estados Unidos
- son se requiere presentar el Formulario 8938 si el valor de mercado de sus activos financieros extranjeros es superior a $ 50,000 en el último día del año o superior a $ 75,000 en cualquier momento durante el año. Las personas casadas que presentan una declaración conjunta y residen en los Estados Unidos
- deben presentar el Formulario 8938 si el valor de mercado de sus activos financieros extranjeros es superior a $ 100, 000 el último día del año o superior a $ 150, 000 en cualquier tiempo durante el año. Las personas casadas que presentan una declaración por separado y residen en los Estados Unidos
- deben presentar el Formulario 8938 si el valor de mercado de sus activos financieros extranjeros es superior a $ 50, 000 el último día del año o superior a $ 75, 000 al cualquier momento durante el año. Las personas solteras que residen fuera de los Estados Unidos
- y que satisfacen las pruebas de presencia física o de residencia de buena fe deben presentar el Formulario 8938 si el valor de mercado de sus activos financieros extranjeros es mayor de $ 200, 000 en el último día del año o superior a $ 300,000 en cualquier momento durante el año. Las personas casadas que residen conjuntamente que residen fuera de los Estados Unidos
- y satisfacen las pruebas de residente fidedigno o de presencia física deben presentar el Formulario 8938 si el valor de mercado de sus activos financieros extranjeros es mayor a $ 400, 000 en el último día de año o más de $ 600,000 en cualquier momento durante el año. Las personas casadas que realizan la presentación por separado y residen fuera de los Estados Unidos
- y satisfacen las pruebas de presencia física o de residencia de buena fe deben presentar el Formulario 8938 si el valor de mercado de sus activos financieros extranjeros es superior a $ 200, 000 en el último día del año o más de $ 300,000 en cualquier momento durante el año. (Consulte también las Instrucciones para el Formulario 8938, sección sobre Quién debe presentar.)
Cómo valorar activos extranjeros
Los activos financieros extranjeros se miden utilizando su valor justo de mercado en la moneda en que se denomina el activo . Los contribuyentes necesitarán conocer el valor de mercado más alto para ese activo en cualquier momento durante el año y el valor justo de mercado en el último día del año. Estos valores de mercado se convierten a dólares estadounidenses utilizando la tasa de cambio del último día del año. Los contribuyentes deben usar las tasas de cambio de divisas publicadas por el Servicio de Administración Financiera del Departamento del Tesoro. Si esa página web no muestra la moneda necesaria, los contribuyentes pueden usar otras bases de datos de intercambio de moneda disponibles públicamente. Los contribuyentes deberán especificar la moneda extranjera, la tasa de cambio utilizada y la fuente de la información de la tasa de cambio si no son los publicados en el Servicio de Administración Financiera.
Cuándo presentar el Formulario 8938
El Formulario 8938 se archiva con la declaración de impuestos del Formulario 1040. Presentar una extensión también extiende el tiempo para presentar el Formulario 8938.
La Estructura del Formulario 8938
Formulario 8938 detalla toda la información que debe ser reportada al IRS. El Formulario 8938 consta de cuatro partes:
La Parte I es para cuentas financieras, como un depósito o cuenta de custodia en una institución financiera.
La Parte II es para otros tipos de activos financieros, como acciones, bonos y otros instrumentos financieros.
El formulario 8938 tiene espacio para un solo activo en la Parte I y un activo en la Parte II. Los contribuyentes pueden usar tantos Formularios 8938 como sea necesario para informar sus activos financieros extranjeros.
La Parte III es un resumen que muestra dónde se informan los ingresos de los activos financieros extranjeros en otra parte de la declaración de impuestos.
La Parte IV es un resumen de ciertos tipos de activos financieros exceptuados de la presentación de informes en el Formulario 8938 porque dicha información se informa en otra parte de la declaración de impuestos.
Cómo se relaciona el Formulario 8938 con el Informe de Cuenta Bancaria Extranjera
El Formulario 8938 se asemeja mucho a las versiones anteriores del Informe de Cuenta Bancaria Extranjera (FBAR). Pero el Formulario 8938 solicita mayores detalles y tiene un propósito diferente al FBAR. El propósito del Formulario 8938 es facilitar el cumplimiento de una ley de ingresos internos (FATCA) y es parte de la declaración de impuestos, y se considera información confidencial de devolución de impuestos. El objetivo del FBAR es cumplir con la Ley de Secreto Bancario, no forma parte de la declaración de impuestos y no se considera información confidencial de devolución de impuestos. Los FBAR se pueden compartir y se comparten entre agencias gubernamentales y son utilizados principalmente por la Red de Control de Delitos Financieros del Departamento del Tesoro para rastrear y combatir el lavado de dinero internacional. El Formulario 8938 está diseñado para ser utilizado por el Servicio de Rentas Internas para combatir la evasión fiscal internacional.
Además, el Formulario 8938 solicita información sobre activos extranjeros, que incluye cuentas extranjeras que tienen activos, mientras que el FBAR solicita información solo sobre cuentas extranjeras.
Los contribuyentes que tienen el requisito de presentar el Formulario 8938 probablemente también tengan la obligación de informar sustancialmente la misma información en el FBAR, que se presenta por separado ante el Departamento del Tesoro. Se requiere un FBAR si cualquier persona de los Estados Unidos (incluidas las empresas y otras entidades) tiene al menos $ 10, 000 en cuentas extranjeras en cualquier momento durante el año. Sin embargo, los tipos de cuentas financieras reportadas en el FBAR difieren levemente de los tipos de cuentas reportadas en el Formulario 8938.
El IRS también tiene un cuadro con una Comparación detallada de los Requerimientos del Formulario 8938 y FBAR.
Sanciones relacionadas con el Formulario 8938
El IRS puede imponer una multa de $ 10,000 por no presentar el Formulario 8938 antes de la fecha de vencimiento de la declaración (incluidas las extensiones), o por presentar un Formulario 8938 incompleto o inexacto. el Formulario 8938 no se ha presentado dentro de los 90 días posteriores a un aviso formal del IRS, luego el IRS puede evaluar sanciones adicionales de $ 10, 000 por cada período de 30 días (o parte de un período de 30 días) en que el Formulario 8938 continúa no ser archivado, hasta una multa máxima de $ 50, 000.
Si no se presenta el Formulario 8938 y el IRS determina que un contribuyente posee uno o más activos financieros extranjeros requeridos para ser informados, se permite que el IRS presuma que el activo financiero extranjero tiene suficiente valor para cumplir los umbrales de información.Se pueden exonerar las penas si el contribuyente puede mostrar causa razonable para no declarar un activo en el Formulario 8938.
Recursos FATCA:
secciones 6038D del Código de Rentas Internas (requisitos de información), 6662 (sanciones) y 6501 (estatuto de limitaciones )
- Formulario 8938, Declaración de activos financieros extranjeros especificados
- Instrucciones para el formulario 8938
- Comparación del formulario 8938 y los requisitos del informe de la cuenta bancaria extranjera
- Resumen de disposiciones clave de FATCA
- Explicación de la sección 6038D Temporal y Regulaciones propuestas
- TD 9567, Regulaciones temporales y propuestas para la presentación de informes de activos financieros extranjeros especificados (que se resumen en el IRS en el enlace anterior)
- Explicación técnica del Comité conjunto de impuestos (JCX-4-10)
- Cuentas extraterritoriales: Resumen del iniciado de FATCA y su futuro potencial, un documento revelador de J. Richard Harvey, que ayudó a escribir FATCA cuando trabajaba en el IRS.
Informando Otros ingresos en el Formulario 1040 Línea 21
El IRS grava las fuentes de ingresos como premios, ganancias en efectivo y jurado derechos de servicio. Debe informar estas otras fuentes de ingresos en la línea 21 de su 1040.
Informando pagos de ingresos en el formulario 1099-MISC
Las empresas deben informar los pagos realizados por servicios, como los hechos a contratistas independientes. Estos pagos se informan en el Formulario 1099-MISC.
Informando los reembolsos del Estado gravable en el Formulario 1040
Los reembolsos de impuestos estatales y locales a veces se incluyen como ingresos gravables en una declaración federal. Obtenga información sobre cómo declarar estos ingresos en el Formulario 1040.